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会计学 浅析金融工具国际会计原则在我国企业中的执行问题

时间:2019/7/8 12:17:12来源: 作者: 点击:

  摘要:在经济全球化背景下, 旧的金融工具会计原则在企业财务报告的问题日渐显现各种弊端, 国际会计原则理事会对原金融工具国际财务报告原则 (IFRS39) 停止了较大幅度的修订。本文首先剖析论述了《国际财务报告原则第9号:金融工具》 (IFRS9) 修订的主要内容, 然后剖析了该原则在我国企业执行中存在的影响要素, 并针对这些影响要素提出相应的优化对策。

  关键词:金融工具,国际会计原则,执行,影响要素,对策

  一、引言

  金融工具国际会计原则的修订, 对我国企业金融工具会计原则产生了宏大影响。随着我国企业会计原则体系的不时完善, 我国现行企业会计原则逐渐与国际会计原则趋同。我国企业金融工具相关会计原则在与《国际财务报告原则第9号:金融工具》 (IFRS9) 的趋同过程中, 不但遭到金融市场政策、利率程度、经济环境等诸多的外部要素的影响, 同时还受企业本身管理程度的限制。这些影响会降低国际会计原则在企业财务管理工作中的应用效果, 若企业不能及时改善这些问题, 则会影响金融工具国际会计原则在我国企业中的执行效果, 从而影响企业会计信息的可比性。

  二、相关背景

  2008年全球金融危机迸发, 由于原金融工具国际会计原则 (IFRS39) 中对金融工具的分类和计量过于复杂, 很多企业的应用金融工具分类、重分类或计量过程中产生的亏损管理来支配利润, IAS39遭到诸多质疑和非议。因而, 国际会计原则理事会发布金融工具国际会计原则 (IAS39) , 做出了针对金融工具确认与计量的原则规则。随着全球市场经济和资本市场的高速开展, 旧的金融工具会计原则在企业财务报告的各种弊端日益凸显。2009年11月, 国际会计原则理事会对金融资产相关会计原则停止了新一轮修订, 对金融资产的计量和分类重新停止了规则, 《国际财务报告原则第9号:金融工具》 (IFRS9) 由此降生。2013年11月, IFRS9新原则将套期保值会计计量内容也归入其中;次年7月, 国际会计原则理事会最终发布金融工具国际会计原则终稿, 并规则于2018年1月1日开端生效。

  随着金融工具国际会计原则的修订, 我国企业金融工具相关会计原则为了坚持与国际财务报告原则接轨, 财政部对我国企业会计原则与国际财务报告原则 (IFRS) 趋同做了详细的时间部署。与国际会计原则理事会的进度同步, 我国财政部发布了《中国企业会计原则与国际财务报告原则持续趋同道路图》 (财会[2010]10号) , 对企业会计原则中金融工具相关会计原则做出了全面修订并重新发布金融工具确认、计量、金融资产转移和套期会计等一系列会计原则, 意味着我国企业会计原则体系坚持与国际财务报告原则体系持续精准对接、全面趋同。

  三、《国际财务报告原则第9号:金融工具》 (IFRS9) 修订的主要内容

  金融工具国际会计原则 (IFRS9) 主要分为计量、减值、套期 (会计) 等几局部, 本次新原则的修订主要包括以下几个方面:

  (一) 对金融资产分类和计量停止重新规则

  依据IFRS9的规则, 金融资产的分类主要取决于两项评价, 即金融资产的商业形式和合同现金流特征。依据评价, 金融资产的分类和计量类别由原来的四类改为三类, 分别是“以摊余本钱计量的债务工具”、“以公道价值计量且其变动计入其他综合收益、且终止确认时累计利得和损失重分类至损益的债务工具”以及“以公道价值计量且其变动计入当期损益、且利得和损失保存在其他综合收益中 (不可重分类) 的权益工具”。在展开金融工具分类工作中, 应用国际会计原则可以对企业内部的金融资产或债务停止重新规划, 增加了相关分类的复杂性, 在一定水平上减少了分类的客观性, 进步了企业会计信息的可比性。

  (二) 对金融产的减值采用“预期损失”处置形式

  现行原则IFRS39中, 金融资产的减值采用“已发作损失”模型, 企业对金融资产减值准备的计提赖于信誉损失事情的发作, 即只要发作了损失事情时, 才干对金融资产计提减值准备。这就形成企业信誉损失确认的延迟, 是IFRS39的严重缺陷之一。依据新金融工具国际会计原则 (IFRS9) 的请求, 企业需求依据金融资产所处的不同阶段, 在停止金融工具初始确认时需确认将来12个月的预期信誉损失风险, 其信誉风险在后续持有期间若有严重增加, 则金融资产在初始计量时确认其在整个生命周期的信誉损失, 并及时、足额地对金融资产计提减值准备, 从而促使企业在可以及时、深化地剖析金融资产信誉质质变化, 及时提醒和防控金融资产信誉风险, 促进企业资产减值管理效率的提升。

  (三) 套期会计运用的限制条件放款

  新金融工具国际会计原则修订后, 企业在运用、持续运用和终止套期会计等方面的限制条件放款, 金融资产的套期范围扩展, 愈加强调企业风险管理活动与套期会计的分离, 从而大大降低了企业运转过程中的金融风险, 更好地反映企业的风险管理活动。

  四、金融工具国际会计原则在我国企业中执行的影响要素

  金融工具国际会计原则在我国企业中的执行, 受诸多内外部要素的影响, 主要包括:

  (一) 金融资本市场环境

  在当前金融深化的背景下, 我国的金融市场环境还存在着较大的缺陷, 主要是由于在金融工具与买卖形式上, 还存在着较大的差别性。首先, 金融工具国际会计原则是在国际金融市场根底上对原原则所作的修订和完善, 只要在兴旺、完善的资本市场中, 企业才干够有效确保金融资产确认和计量的客观性、合理性, 保证企业向其报表运用者提的供会计信息更精准、更有针对性, 从而为企业战略开展提供科学决策根据。其次, 新金融工具相关会计原则请求企业依照持有金融资产的“合同现金流量特征”和“业务形式”对金融资产停止分类, 请求更标准、更完善的金融市场与之相匹配。再次, 金融工具新原则还请求企业高度注重信息披露, 对信誉风险等相关信息停止充沛披露。因而, 金融资本市场必需提升整体透明度, 强化金融监管, 提升信息披露的质量和深度, 为新金融工具相关会计原则的施行发明条件。

  (二) 企业风险管理程度

  随着当前金融资本市场的不时健全深化, 企业面临的市场风险、金融风险、信誉风险等方面的风险日益持续加大, 企业对各种风险的运营管理和应对才能是企业现代化管理的重要组成局部。新金融工具相关会计原则请求企业依照“预期损失”模型对金融资产计提减值准备, 计提减值准备时可以基于过去、如今和将来的前瞻性信息, 培育以信誉数据根底的风险管理体系, 更好天时用各种金融工具, 提升应对信誉风险事情和信誉损失的才能微风险辨认及控制才能, 及时预警、控制和反映企业金融资产面临的各种风险。

  (三) 我国会计原则的完善水平

  金融资产的分类直接影响公司的利润, 而原原则中金融工具的分类比拟复杂, 并且存在一定的客观性, 给企业利润带来较大的支配空间, 从而影响了会计信息的可比性。随着经济全球化的深度开展, 我国企业引进战略投资者的范围逐步扩展, 很多企业直接在海外上市, 我国现行的会计原则与国际会计原则已不相顺应, 企业财务会计报告与《国际财务报告原则》的接轨趋向成为必然。新金融工具会计原则的应用, 使企业金融资产、金融负债金融工具计量办法发作变化, 从而使企业会计行为愈加标准、更好地契合国际规范。因而, 政府部门必需分离我国企业详细经济环境和会计实务的特性, 不时修订和完善我国会计原则, 以顺应新的《国际财务报告原则》, 从而愈加有效地标准和处理我国金融资本市场的会计问题。

  (四) 会计工作人员的判别才能

  在金融工具国际会计原则的执行中, 会计工作人员的职业判别才能和综合专业素养是确保金融工具相关会计原则标准执行的关键要素之一。企业会计人员的专业素质上下和实践工作才能, 是会计原则执行效果直接影响要素之一。新金融工具会计原则规则企业各类权益性投资需采用公道价值形式计量, 扩展了公道价值计量的应用范围, 同时将金融资产的商业形式和合同现金流量特征作为分类规范, 触及了财会、金融、评价等范畴的专业学问, 对我国会计从业人员专业程度、综合素质提出了更高的请求。需求财会人员不只要具备一定的专业理论学问, 而且可以应用专业学问及时而有效地应对和处理实务中的问题, 对财会人员的专业胜任才能带来宏大的应战。因而, 会计人员必需增强学习, 及时控制新原则变化, 又能分离详细实务做出相应的调整, 更好地为我国的经济和会计事业效劳。

  五、金融工具国际会计原则在我国企业执行的倡议

  (一) 健全金融资本市场, 进步信息的透明度和披露的充沛性

  新原则修订愈加突出了金融工具公道价值的计量属性, 因而我们必需改良金融工具确实认与计量, 进步金融资产计量信息的公道性、客观性, 减少金融工具分类或重分类及公道价值变动惹起的利润动摇, 从而降低企业支配利润的空间。健全的资本市场是金融工具的真实价值可以及时得到反映、信息的公开透明前重要保证。

  (二) 强化公司管理, 全面提升企业风险管理程度

  新原则愈加强调企业风险管理活动与套期会计的有机分离, 请求企业必需树立完备的信息数据环境, 强化集约化运营管理根底。企业只要树立健全相应的风险控制管理机制, 才干更好天时用各种金融工具, 管理运营管理中所面临的各种风险, 详细应从以下几个方面动手:

  第一, 以有效监测、辨认、计量微风险控制为主线, 不时完善企业业务运营形式和规章制度, 树立与新原则相顺应的内部控制体系;

  第二, 把控制有效风险放在首位, 树立特地的风险管理机构, 针对各种运营管理风险提出风险管理倡议, 定期评价各类单项风险和总体风险程度;

  第三, 树立和完善金融资产分类制度、减值准备管理制度、相互监视牵制制度等风险制度;

  第四, 构建有效的内部审计监视体系, 不时改良金融资产审计技术手腕, 增强金融资产价值管理。

  (三) 推进企业金融工具会计原则的创新, 确保我国企业会计原则与国际会计原则体系的全面趋同

  固然我国相关企业会计原则体系曾经初步树立, 但是针对金融工具原则的研讨不够深化, 特别是在对金融工具及衍生金融工具停止会计处置时, 依然在分类、重分类、计量确认等方面存在一系列问题。因而, 必需分离我国企业当前的实践状况, 努力增强金融工具的创新研讨, 逐渐完成与国际会计原则的趋同。首先, 政府部门需求发布新原则详细细致、可操作的应用指引, 确保企业新原则有效施行;其次, 各级财政部门要对新原则的施行停止监视和指导, 采用多种渠道和方式, 做好宣传培训, 指导企业控制新原则的中心内容和主要变化;再次, 采用分步骤、分层次, 逐渐过渡的战略, 允许局部企业延后执行新金融工具相关会计原则, 确保新原则平稳施行。

  (四) 增强财会人员培训, 不时进步会计人员的执业才能和职业素养

  我国金融工具与新金融工具国际会计原则的全面精准对接, 是企业运营管理、各种金融工具综合应用程度的协同调整。在新原则的详细应用、执行过程中, 财会人员首先必需认同国际会计原则带来的价值调整和运营管理理念的改动, 以积极的心态参与各学习培训, 增强对新会计原则在业务管理、风险管理等方面的了解, 在停止金融资产相关确实认、计量时防止呈现公道价值严重偏离的状况, 加强风险管理认识和整体协作才能。

  六、完毕语

  综上所述, 《国际财务报告原则第9号:金融工具》 (IF-RS9) 是国际会计原则理事会 (IASB) 对原国际金融工具会计原则第39号 (IFRS39) 停止完善与精简, 是针对金融工具中的会计处置方式停止的较大幅度的改良。为了确保我国企业全面落实金融工具国际会计原则, 必需要树立完善的内部控制机制, 根据金融工具本质, 树立最佳的职业判别流程, 全面提升财务职业判别的精准性, 提升企业风险管理程度, 保证新原则在我国企业可以平稳过度、有效执行。 


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