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会计学 研讨个人所得税征税谋划的必要性与可行性

时间:2019/7/10 12:54:11来源: 作者: 点击:

  摘要:要合理避税, 就必需对个人征税停止谋划。本文对个人所得税的相关规则和个人所得税谋划现状停止研讨, 剖析了个人所得税谋划的必要性, 从最大限度给员工交纳住房公积金或社会保险费、发放通评补贴分种收入、经过集体福利分流收入、工资薪金与劳务报酬转化、单独列支项目、某些单位采用年薪制等6个方面提出了工资薪金个人所得税征税谋划的措施;从最大限度将一些收入转化为费用列支、适时少计费用、将资本性支出转为收益性支出、采用拆借办法、采用融资租赁方式等5个方面提出了个体工商户个人所得税征税谋划的措施。

  关键词:个人所得税,税法规则,征税谋划

  一、我国个人所得税有关税收法律的规则

  个人所得税是以征税人个人获得的各项应税所得为征税对象而征收的一种税。个人所得税是一种按属地为准绳征税的税种。其征税人有以下两种:一是居民征税人, 即在我国境内长期定居的自然人或是在我国境内寓居超越一年的自然人 (非中国公民但到达在中国境内连续寓居超越五年的条件以后) 需就其来自世界范围的收入征税。二是非居民征税人, 指关于在我国境内寓居少于一年的自然人对来源于中国境内的收入征税。

  (一) 应征税所得额

  我国现行个人所得税采用了分项目所得税制, 分为工资薪金所得、个体工商户的消费运营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、利息和股息所得、红利所得、财富租赁所得、财富转让所得、偶尔所得等11个应税项目。

  (二) 减免额的规则

  以下收入在个人所得税税法规则中能够停止免税:

  1. 科学技术成果奖金;

  2. 国债及经国度发行的金融债券利息;

  3. 国务院规则免税的补贴, 津贴, 福利费, 保险赔款。

  (三) 个人所得税的税率

  1. 工资、薪金所得, 采用超额累进税率, 税率从3%至45%, 个人所得税起征点为3500元。详细规则为:全月应征税所得额小于1500元的局部税率为3%;大于1500元小于4500元的局部税率为10%;大于4500元小于9000元的局部税率为20%;大于9000元小于35000元的局部税率为25%;大于35000元小于55000元的局部税率为30%;大于55000元小于80000元的局部税率为35%;大于80000元的局部税率为45%。

  2. 个体工商户的消费、运营所得和对企事业单位的承包运营、承租运营所得, 采用五级超额累进税率。最小一级为5%, 最大一级为35%。

  3. 劳务报酬所得, 适用比例税率, 税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的, 需求实行加成征收。

  4. 稿酬所得, 采用比例税率, 税率为20%, 并按应征税额减征30%。

  5. 特许权运用费所得, 利息、股息、红利所得, 财富租赁所得, 财富转让所得, 偶尔所得和其他所得, 全部采用比例税率, 税率为20%。

  二、我国个人所得税征税谋划必要性及现状剖析

  征税谋划指的是在税法规则答应的范围内, 经过对运营、投资、筹资等活动停止事前谋划布置, 到达获得“节税”的税收利益目的的行为。征税谋划的要点在于合法性、谋划性和目的性。

  (一) 个人所得税征税谋划的必要性

  众所周知, 变革开放以来, 我国政府的财政收入大幅度地增加, 而财政收入的增长绝大局部是由税收收入产生的。老百姓的收入虽然也有所增加, 但大局部老百姓的收入增长速度不及国度财政收入的增长速度。因而, 正确引导征税人在税法允许的范围内停止征税谋划, 到达节税避税目的, 政府让得于民是十分必要的。

  1. 征税谋划有利于提高税法学问和加强征税人征税认识。

  征税人要想合理合法地少征税, 首先必需正确了解税法和征税谋划相关规则, 正确了解和运用避税、节税技巧。为了这一目的, 征税人会盲目或不盲目地研究税收法律政策、法规, 从而进一步进步征税人的政策程度, 加强征税认识, 减少以至根绝偷、逃税等违法行为。

  2. 征税谋划可以为征税人节减税收。

  经过征税谋划计划的比拟和选择, 一是能够减少征税人的现金流出, 二是征税人可支配资金得以增加, 愈加有利于征税人扩展消费范围, 进一步搞活运营, 使市场经济得到可持续开展。

  3. 征税谋划有利于拉动内需。

  如今, 内需缺乏的中心问题就是消费问题, 而惹起消费缺乏的重要缘由之一是征税人的可支配收入低。要进步征税人的可支配收入, 拉动内需, 除了国度应出台更多更好的税收优惠政策之外, 征税人的税收谋划措施也很重要。

  4. 征税谋划有利于国度税收法律制度的不时完善。

  征税谋划是针对未明白规则的行为及税法中的优惠政策而停止的, 是征税人对国度税法及有关税收政策的反应行为。所以, 充沛应用征税人征税谋划行为的反应信息, 能够促进国度税法的不时完善和税收政策的不时改良, 从而不时健全我国的税法及税收制度。

  (二) 个人所得税征税谋划现状与缘由剖析

  1. 征税谋划理论根底单薄。

  随着个人收入的增加, 个人所得税的征税人和交纳税额越来越多, 个人所得税的征税谋划不可或缺以至迫切需求。而目前关于我国个人所得税的征税谋划理论和理论的研讨很少, 亟待进一步增强理论和理论的研讨探究。

  2. 单位或会计主体担任人对征税谋划认识的局限性。

  国有企业的担任人常常不注重征税谋划, 由于企业是国度的, 以为征税谋划对本人没有益处, 以至担忧征税谋划可能给本人的出路带来害处, 影响本人的升迁, 这在一定水平上障碍了征税谋划的开展。私营企业担任人以为企业要开展, 只要在扩展运营、拓展业务上下功夫, 征税谋划就是偷税、逃税及抗税, 风险太大, 不利于企业的长足开展。

  3. 我国的税收法规制度不够稳定, 变化很快。

  某种谋划计划今年适用, 明年就有可能被淘汰以至与税收法规相违犯, 不易学习和有效把握, 更谈不上推行应用。税收法规制度总是在进一步完善和稳定之中, 但有关部门对税收法规制度的宣传滞后, 严重影响征税人征税和参与征税谋划的积极性, 很难保证征税人的利益。

  4. 征税谋划技术人才缺乏。

  我国征税谋划成型的理论不多, 研讨仍较为浅薄。真正的征税谋划人才很有限, 企业的财务会计人员对税收法规控制得不是很好, 而税务人员对财务会计学问理解得又不是很深, 形成停止合理的征税谋划没有开展的良好环境。而且, 征税谋划组织开展迟缓, 优秀的征税谋划人才得不到安康生长。

  (三) 我国征税谋划的主要方式

  1. 合理避税方式。

  合理避税谋划是征税人在充沛熟习现行税收法规制度的根底上, 在不冒犯税收法规制度的前提下, 在非违法与非法之间的灰色地带, 在筹资、投资和运营等活动过程中作出恰当的业务布置, 以到达躲避或减轻税负目的的行为。合理避税的特征是:非违法性、谋划性、权益性、标准性。

  2. 合法节税方式。

  合法节税谋划是征税人在不违犯税收法规制度的前提下, 充沛应用税收法规制度中固有的起征点、减免税等优惠政策, 经过对筹资、投资以及运营三大活动的停止技巧性布置, 到达少缴或不缴税的目的。这种布置与避税谋划最大的区别在于, 避税是违犯立法肉体的, 而节税是顺应税收法规制度立法肉体的。换句话说, 节税活动是顺应税收法规制度的, 与税收法规制度的本意相分歧, 它不但不影响税收法规制度的位置, 反而会增强税税收法规制度的位置, 是值得倡导的行为。其特征是:合法性、政策导向性、筹划性。

  3. 税收担负转嫁方式。

  税收担负转嫁是征税人为了到达减轻税收担负的目的, 经过支配价钱的手腕, 将税收担负转移给别人承当的经济行为。与逃税、避税相比, 税收担负的转嫁与归宿愈加复杂。税收担负落在负税人身上的过程叫税收担负归宿, 税收担负转嫁和税收担负归宿是一个问题的两个方面。在转嫁过程中, 征税人和负税人是能够别离的, 征税人是法律上的征税主体, 负税人是经济上的承当主体。

  三、个人所得税征税谋划措施

  近年来, 我国财政收入中来源于个人所得税的比重呈逐年上升的趋向, 为维护征税人切身利益、减轻征税人税收担负, 个人所得税的征税谋划越来越遭到征税人的注重。那么怎样使征税人在不违法的前提下, 尽可能地减轻税收担负呢?下面以工资薪金个人所得税和个体工商户个人所得税为例剖析个人所得税征税谋划措施。

  (一) 工资薪金个人所得税征税谋划

  总的来说, 作为一个合格的财务工作者, 企业财会人员应该对本企业员工个人的收入散布有一个全面的理解, 正确分辨出应税收入和非应税收入, 以及税前扣除的比例和扣除的金额。在个人所得税征税谋划过程中, 他们详细要留意以下几点:

  1. 最大限度给员工交纳住房公积金或社会保险费。

  《中华人民共和国所得税法施行条例》规则:企业按税法规则的范围和规范为职工交纳的根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等根本社会保险费和住房公积金 (简称五险一金) , 准予在应征税所得额中扣除。企业能够充沛应用住房公积金缴存上限, 为员工交纳住房公积金, 从而降低员工当前的薪金收入, 将该收入作为员工退休后的一笔福利。《财政部、国度税务总局关于根本养老保险、根本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》中规则, 个人实践领取原提存的根本养老保险金、根本医疗保险费金、失业保险金、住房公积金时, 免征个人所得税。这就是说, 企业能够经过为员工交纳住房公积金和社会保险费的方式, 到达降低应征税所得额、降低应纳个人所得税的目的。

  2. 发放通讯补贴合成收入。

  国度税务总局《关于个人所得税有关政策问题的通知》关于通讯补贴收入个人所得税前扣除有关问题明白规则如下:通讯补贴收入指各单位以现金方式发放的个人通讯补贴, 或以报销方式支付个人通讯费用, 以及发放含通讯费用性质的工作性补贴。企事业单位、党政机关及社会团体因通讯制度变革, 依照一定的规范发放给个人的通讯补贴收入, 扣除一定规范的公务费用后, 依照工资、薪金所得计征个人所得税。公务费用按税前规范据实扣除。企业能够经过按月定额在工资中发放和以发票报销的两种方式为员工支付通讯费。无论哪种方式都可将税法规则的税前扣除规范金额加以扣除, 降低应征税所得额, 从而降低应纳个人所得税。

  3. 经过集体福利分流收入。

  应征税额=应征税所得额×适用税率-速算扣除数。在各档适用税率一定的条件下, 能够经过减少应征税所得额即减少收入的方式, 使应征税所得额变小, 并可适用较低层次税率。谋划的办法是改工资为福利, 即由用人单位提供一些必要的福利, 如为员工提供住所, 不收员工房租, 少发工资, 到达少交个人所得税的目的。此外, 企业还能够经过提供假期旅游津贴、提供免费餐等方式, 一方面使员工得到实惠, 另一方面降低员工工资薪金数额, 到达节税的目的。

  4. 工资薪金与劳务报酬转化。

  个人所得税法规则, 工资、薪金所的适用的是3%-45%的七级超额累进税率;劳务报酬所得大局部税目合适的是20%的比例税率, 而且对一次收入略高的收入, 还需求加成征收, 相当于适用20%、30%、40%的超额累进税率。由此可见, 工资、薪金所得和劳务报酬所得都实行超额累进税率, 但相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得适用的税率不同。所以, 当应征税所得额比拟少的时分, 工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的比例税率20%低, 能够将劳务报酬所得以工资、薪金方式发放;当工资、薪金所得应征税所得适用的税率超越20%时, 能够将工资、薪金以劳务报酬所得方式发放, 到达少交个人所得税的目的。

  5. 税法规则不计入应纳所得额和免税局部单独列支。

  我国税法规则不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于征税人自己工资、薪金所得项目的收入, 不予征税。这些项目包括:独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助、生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴、安家费、抚恤金、救济金。上述收入普通不放在工资中, 而是单独发放。即便在工资中一同发放, 也需单独列支, 不计入个人所得税应税所得额中。

  6. 关于工资、薪金每月不平衡的单位, 争取采用年薪制。

  我国个人所得税对工资薪金所得采用的是七级超额累进税率, 随着应征税所得额的增加, 其适用税率越来越高。因而某个月的收入越高, 相应的个人所得税应税所得额越大, 个人所得税税额也越大。特别是消费运营时节性较强的单位, 采用月薪制或计件工资制, 职工的工薪收入极不均匀, 每月税负差别很大。因而, 采用年薪制要比采用月薪制更可减轻职工的税收担负。

  (二) 个体工商户个人所得税征税谋划

  个体工商户应征税所得额由企业应征税所得额和个人应征税所得额两者综合计算而成。一方面, 应征税所得额的计算根底是个体工商户的会计利润;另一方面, 其本钱费用等抵扣项目又与个人薪金有相似之处。因而, 能够经过少计收入、增加本钱到达少计应征税所得额、减轻税负的目的。

  1. 最大限度将一些收入转化为费用列支。

  普通来说, 个体工商户的收入主要用于家庭的日常开支, 而家庭的不少日常收支又很难与其运营收支辨别开来, 比方水、电、煤气、电话费、交通工具等费用。因而, 个体工商户征税人能够在恰当的时分将其家庭开支转化为消费运营开支, 将运营收入转化为家庭收入, 这样能够冲减运营利润, 减少应征税所得额, 到达少缴个人所得税款的目的。虽然相关税法规则, 用于个人家庭的支出不能用于运营支出, 运营收入不能计入家庭收入。但事前做好谋划, 是完整能够做到互相转化, 到达少计应纳所得税目的。

  2. 适时少计费用。

  如今个体工商户的交纳税款的方式大都是核定征收, 只要停业额到达了普通征税人的规范时, 才被定为查账征收。所以, 假如新注册的个体工商户, 前三个月把收入少报。这样, 三个月过后, 税务部门核定征收税款时, 税额就会比拟少。个体工商户核定征收普通是按费用核定, 即依照房租、水电、人工等费用总和, 乘一定比例, 计算应纳所得税。在申报时, 将这些费用少计算, 能够到达少交应纳所得税目的。

  3. 将资本性支出转为收益性支出。

  在会计年度内, 假如把资本性支出当作收益性支出, 就是把以后列支的费用提早列支了, 于是费用虚增, 利润减少。个体工商户维修或购置固定资产超越一定的金额时, 依照税法规则, 不能作为费用列支, 只能在以后的年度内停止摊销。为了提早减少个人所得税应税所得额, 延迟征税, 个体工商户能够思索大化小、一次变屡次的办法, 即屡次支付货款、屡次获得发票的方式停止谋划。

  4. 资金筹集采用互相拆借的方法。

  个体工商户之间或个体工商户与其他经济组织之间的资金拆借, 不但能够处理个体工商户融资难问题, 还为个体工商户个人所得税征税谋划发明了时机。向金融机构贷款需按国度规则的利率交费, 但个体工商户之间或个体工商户与其他经济组织之间的拆借没有规则的利率, 则是由拆借双方协商肯定, 因而利息金额大小和利息支付时间上便有了较大的灵敏性。高利息不只给借出方带来高收益, 同时给借入方带来更大的可抵减应征税所得额的费用。当个体工商户一方的应纳所得额较大时, 能够用多支付利息的方式减少应征税所得额、少纳所得税。当然值得留意的是, 税法有规则, 征税人的利息支付规范应控制在银行贷款同期利率的范围之内, 超越规范局部不予在应纳所得额中扣除。但经过个体工商户之间或个体工商户与其他经济组织之间恰当的谋划, 完整能够到达以上目的。

  5. 办公场所、消费运营设备采用融资租赁方式获得。

  融资租赁, 关于个体工商户来说, 可是一箭双雕:一方面, 能够防止因自购设备而占用资金并承当风险;另一方面, 能够在运营活动中以支付租金的方式增加日常费用冲减利润到达降低应征税所得额的目的, 从而减少个人所得税税额。 


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